Stock Options Nach Hgb

BFH: Ausgabe von Aktienoptionen et Mitarbeiter ist erfolgsneutral Normes comptables internationales bzw. Die IFRS und steuerrechtliche Gewinnermittlung Die Ausgabe von Aktienoptionen und Mitarbeiter durch eine AG (Options d'achat d'actions) im Rahmen eines Aktienoptionsplans, der mit einer bedingten Kapitalerhhung verbunden ist, fürt im Zeitpunkt der Einrügung der unentgeltlich gewhrten Bezugsrechte nicht zu einem gewinnwirksamen Personalaufwand. BFH-Urteil vom 25.8.2010, I R 103 09 EStG 4 Abs. 1 Satz 1 KStG 8 Abs. 1 HGB 249 Abs. 1, 272 Abs. 2 Nr. 2 und Nr. 4 AktG 27 Abs. 2, 192 Abs. 2 Nr. 3, 221 Abs. 1 Satz 1 Vorinstanz: FG Mnchen vom 28.9.2009, 7 K 1513 07 (EFG 2010 S. 250 SIS 10 11 23) I. Streitig ist, ob die Ausgabe von Aktienoptionen and Mitarbeiter im Streitjahr 2001 gewinnwirksam (als Personalaufwand) und zugleich als Zugang zur Kapitalrcklage zu erfassen ist. In der Hauptversammlung der Klgerin und Revisionsklgerin (Klgerin), einer brsennotierten AG, wurde am 6.6.2001 beschlossen, das Grundkapital um bis zu 420.000 durch Ausgabe von bis zu 140 000 neuer, Stckaktien auf den Inhaber bedingt zu erhhen. Diese Kapitalerhhung sollte nur insoweit durchgefhrt werden, als die Inhaber der ausgegebenen Bezugsrechte von ihrem Bezugsrecht Gebrauch machen wrden (bedingte Kapitalerhhung gem 192 Abs. 2 Nr. 3 des Aktiengesetzes - AktG -) Église catholique romaine de Bezugsrechten an Vorstandsmitglieder und Arbeitnehmer der Gesellschaft Sowie un Mitglieder der Geschftsfhrung et Arbeitnehmer verbundener Unternehmen. Im Rahmen dieses Aktienoptionsprogramms wurden en 2001 und 2002 in zwei Tranchen Aktienoptionen ausgegeben. Im Streitjahr wurden 51 000 Aktienoptionen gezeichnet. Gegenstand der zugrunde liegenden guerre Vereinbarung, dass die Gewhrung der Bezugsrechte erfolgt unentgeltlich, die eine Bezugsrechte Laufzeit von vier Jahren haben und von dem Inhaber frhestens nach einer Wartefrist von zwei Jahren ausgebt werden knnen. Auerdem musste zwischen dem Le Zeitpunkt der Zütlung der Bezugsrechte und der Ablauf der zweijhrigen Wartefrist die Wertentwicklung der Aktie mindestens 20 ans de vie dans le cadre d'un contrat de recherche sur le droit d'auteur à l'intérieur d'un autre pays Arbeitsverhltnis bei der Klgerin oder einem verbundenen Unternehmen stehen. Der bei der Ausbung de Bezugsrechts zu entrichtende Bezugspreis betrug 50 des Durchschnittskurses der Aktie. Die Klgerin behandelte die Einrumung der Bezugsrechte dans ihrem Jahresabschluss zum 31.12.2001 in der Weise, dass sie den Gesamtwert der gewhrten Optionen, der mit 162.000 angesetzt wurde, gleichmig auf die Wartezeit von zwei Jahren Verteilte, und dabei den entsprechenden Betrag (Streitjahr: 27 000) als Personalaufwand erfasste und im gleichen Umfang der Kapitalrcklage zufhrte (Buchung: Personalaufwand an Kapitalrcklage). Der Beklagte und Revisionsbeklagte (das Finanzamt - FA -) Erkannte den Ansatz als Betriebsaufwand und den Ansatz als Kapitalrcklage nicht an und erlie auf dieser Grundlage Genre: Feststellungsbescheide gem 10d Abs. 4 des Einkommensteuergesetzes (EStG) bzw. 10a des Gewerbesteuergesetzes (GewStG) und gem 36 Abs. 7 bzw. 27, 28 und 38 des Krperschaftsteuergesetzes (KStG). Die dagegen erhobene Klage blieb erfolglos (Finanzgericht - FG - München, Urteil vom 28.9.2009, 7 K 1513 07, Entscheidungen der Finanzgerichte - EFG - 2010, 250). Mit der Revision macht die Klgerin die Verletzung Matériaux Rechts geltend. Sie beantragt sinngem, das angefochtene Urteil aufzuheben und die Feststellungsbescheide dahingehend zu ndern, dass die Krzung des Personalaufwandes und der Kapitalrcklage sowie des steuerlichen Einlagekontos um 52,807 DM (27.000) rckgngig gemacht wird. Das FA beantragt, die Révision zurckzuweisen. II. Die Revision ist unbegrndet und daher zurckzuweisen (126 Abs. 2 der Finanzgerichtsordnung - FGO -). Das FG hat die Ausgabe der Aktienoptionen ohne Rechtsfehler weder gewinnwirksam noch als Zufhrung zur Kapitalrcklage bercksichtigt. 1. Auf der Grundlage des 8 Abs. 1 KStG bestimmt sich das - auch fr die Ermittlung des Gewerbeertrages magebende (7 GewStG) - Einkommen der Klgerin nach den Vorschriften des Einkommensteuergesetzes und dieses Gesetzes. Gem 4 Abs. 1 Satz 1 EStG ist Gewinn der Unterschiedsbetrag zwischen dem Betriebsvermgen am Schluss des Wirtschaftsjahres und dem Betriebsvermgen am Schluss des vorangegangenen Wirtschaftsjahres vermehrt um den Wert der Entnahmen und vermindert um den Wert der Einlagen. Das jeweilige Betriebsvermgen richtet sich gem 5 Abs. 1 Satz 1 EStG nach den handelsrechtlichen Grundstzen ordnungsmiger Buchfhrung. Diese ergeben sich vornehmlich aus den Vorschriften fr alle Kaufleute der 238 ff. Des Handelsgesetzbuchs (HGB). Fr Kapitalgesellschaften sind zustzlich die einschlgigen Ergnzenden Vorschriften en Kapitalgesellschaften der 264 ff. HGB heranzuziehen. Darunter tombé, soweit ihnen materielle, Bedeutung zukommt, auch die Vorschriften, die die Gliederung der Bilanz (266 ss HGB) et la Gewinn - und Verlustrechnung (275 ss HGB). 2. Mit Urteil vom 30.11.2005 I R 26 04 (BFH NV 2006, 616) - auf das die Révision im Wesentlichen verweist - hat der Senat u. a. Entschieden, dass der Zufluss undener und verdeckter Aufgelder bei der Ausgabe von Optionsanleihen auch steuerrechtlich eine Einlage begrndet. Kapitalrcklagen nach 272 Abs. 2 Nr. 2 HGB schlssen den Betrag, der durch die Gesellschaft bei der Ausgabe von Schuldverschreibungen fr Options de protection de données de Anteilen erzielt werde, ein. Unter diesen Betrag fielen alle Entgelte im Zusammenhang mit der Begebung von Wandlungs - und Optionsrechten, damit nicht nur offene, sondern auch verdeckte Aufglüder in Form einer unter dem Kapitalmarktzins liegenden Verzinsung. Bereits der Wortlaut des 272 Abs. 2 Nr. 2 HGB a été épuisé, il a été retiré de la liste d'options d'achat Optionsanleihen erzieltes Aufgeld bei spterer Nichtausbung der Option seine Zugehrigkeit zur Kapitalrcklage nicht verliere. Eine (steuerrechtliche) Einlage setze auch nicht zwingend eine Zufhrung zum Betriebsvermgen durch einen Gesellschafter, également durch eine Person voraus, die bereits Anteile an der Gesellschaft halte. Vielmehr knnten Einlagen auch Zufhrungen sein, die von einem (Noch-) Nichtgesellschafter zur Erlangung einer unentziehbaren Anwartschaft auf eine Gesellschafterstellung erfolgen wrden. 3. Das FG hat ohne Rechtsfehler entschieden, dass die Grundstze des Senatsurteils à BFH NV 2006, 616 auf die streitgegenstndliche Situation des Aktienoptionsplans als Mitarbeitervergtung, meurent die unentgeltliche Gewhrung der Bezugsrechte vorsieht, nicht anzuwenden sind. Es fehlt an einer einlagefhigen Zuwendung et die Klgerin durch die Altgesellschafter oder die Optionszeichner, die einem Aufgeld bei der Ausgabe von Optionsanleihen vergleichbar ist. A) Ein Grundtype einer anteilsbasierten Vergtung ist die sog. ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, Zu einem vorab bestimmten oder bestimmbaren Preis Anzeigen und Arbeitgebenden Unternehmen zu erwerben dabei kann das Unternehmen die bei Ausbung der Option zu bertragenden Aktien zB Im Wege der bedingten Kapitalerhhung (192 Abs. 2 Nr. 3 AktG) oder des Erwerbs eigener Aktien nach 71 Abs. 1 Nr. 2 AktG beschaffen (z. B. Herzig, Der Betrieb - DB - 1999, 1 f. Walter, Deutsches Steuerrecht - DStR - 2006, 1101). B) Die handelsbilanzielle Abbildung eines Aktienoptionsplans, der der einer bedingten Kapitalerhhung verbunden ist, ist-soweit es um den, Zeitpunkt der der tatschlichen, Kapitalerhhung vorausgehenden Ausgabe der Optionen geht-umstritten. Aa) Donc wird zum einen die Ansicht vertreten, der Geschftsvorfall en savoir plus sur Unternehmen erfolgsneutral zu behandeln. Die Ausgabe der Optionen wirke sich allein als Vermgensverlust bei den Auteur: Altaktionren als sog. Verwsserung des Werts der bisher vorhandenen Aktien (s, insoweit auch Urteil des Bundesfinanzhofs - BFH - vom 22.5.2003 IX R 9 00, BFHE 202, 309, BStBl II 2003, 712) aus, was mit Blick auf aktienrechtliche Trennungsprinzip die Vermgens - Herzig, DB 1999, 1, 7, Vater, DB 2000, p. 259, 2177, 2178 et suivantes, Lange, Steuer und Wirtschaft 2001, 137, 146 Siegel, Betriebs-Berater 2001, 1995, 1996. Httemann in Canaris ua Hrsg., Handelsgesetzbuch Grokommentar, 4. Aufl 272 Rz 50 Ro Baumunk in Kessler Sauter, Options de stock Handbuch, 2003, Rz 174, 188 ff. Vater, Stock Options, 2004, S. 84. Rode, Deutsche Steuerzeitung - DStZ - 2005, 404, 409 Buciek à Blmich, EStG KStG GewStG, 5 EStG Rz 920 Aktienoptionsplne Hoffmann Dans Littmann Bitz Pust, Das Einkommensteuerrecht, 4, 5 Rz 1301, 1315 Reiner dans Schmidt Hrsg., Mnchener Kommentar Handelsgesetzbuch - MnchKommHGB -, 2. Aufl. 272 Rz 59 wohl auch Kessler Freisleben dans Kropff Semler Hrsg., Mnchener Kommentar zum Aktiengesetz, 2. Aufl. 158 AktG, 275-277 HGB Rz 77). Bb) Andere befrworten den erfolgswirksamen Dans le cadre de l'enquête sur la protection de l'environnement, Verfall des Optionsrechts erfolgsneutral dans Eigenkapital umzuwandeln ist. Die Gewhrung der Option als Vergtungsbestandteil begrnde whrend der Sperrzeit einen Erfllungsrckstand im Arbeitsverhltnis (z. B. Walter, DStR 2006, 1101, 1104). Cc) Wieder andere treten - wie die Revision - fr itine Erfassung as Personalaufwand verbunden mit einer Erhhung der Kapitalrcklage ein. Die Optionen seien Vergtungsbestandteil der Berechtigten letztlich werde, je nachdem, ob die Optänder frühler und der nicht zu erbringende Arbeitsleistung gewhrt werde, der Wert der absolvierten Arbeitsleistung in einem Betrag bzw. Der Wert der zuknftigen Arbeitsleistung ratierlich dans la société Gesellschaft eingelegt (zB - jeweils mwN - Pellens Crasselt, DB 1998, 217, 222 f, Hatermann chez Achleitner Wollmert Hrsg., Stock Options, 2000, S. 113, 115 et suiv., Hoffmann Ldenbach, NWB Kommentar Bilanzierung, 2009, 272 HGB Rz 76 ff. Baetge Kirsch Thiele, Bilanzen, 10. Aufl. S. 662 Frschle K. Hoffmann dans Beckscher Bilanzkommentar, 7. Aufl. HGB Rz 505). IFRS 2 Normes internationales d'information financière IFRS 2 Paiement fondé sur des actions (szB Hoffmann Ldenbach, aaO 272 HGB Rz 72 f) Reinke Nissen-Schmidt, IFRS: Eigenkapital und Aktienoptionsplne , 2008, S. 93 et ​​suivantes, 100 ss.). C) Der Senat schliet sich der zuerst dargestellten Auffassung an. Aa) Eine Zufhrung zu einer Kapitalrcklage (272 Abs. 2 HGB) setzt voraus, dass von der Gesellschaft ein entsprechender Betrag (Vermgensgegenstand) erzielt oder von der Gesellschaftern geleistet wurde. Dazu trifft 272 Abs. 2 HGB eine - durch im Streitfall nicht einschlgige Sondersituationen (dazu z. B. Wiedmann dans Ebenroth Boujong Joost Strohn, HGB, 2. Aufl. 272 ​​Rz 24) ergnzte - Regelung. Nach 272 Abs. 2 Nr. 2 HGB ist der Betrag als Kapitalrcklage auszuweisen, der von der Gesellschaft bei der Ausgabe von Schuldverschreibungen en Wandlungsrechte und Optionsrechte zum Erwerb von Anteilen erzielt wird. Décès betrifft die Situation des sog. Agios (bzw. anderen Entgelts) bei der Ausgabe von aktienrechtlichen Schuldverschreibungen gem 221 Abs. 1 Satz 1 Fall 1 AktG (i. V.m. 793 ss. Des Brgerlichen Gesetzbuchs), die die Erwerber ein Umtausch - oder Bezugsrecht auf Aktien der Gesellschaft einrumen (z. B. Reiner in MnchKommHGB, a. a.O. 272 ​​Rz 45). Die streitgegenstndliche Ausgabe von (reinen) Les options ne peuvent pas être interprétées, mais elles ne peuvent pas être traitées correctement. Rechte handelt (Rammert, Wpg 1998, 766, 774 Vater, DB 2000, 2177, 2179). Als Kapitalrcklage ist auch auszuweisen der Betrag von anderen Zuzahlungen, Die Gesellschafter in das Eigenkapital leisten (272 Abs. 2 Nr. 4 HGB). Dabei handelt es sich um freiwillige Zahlungen der Gesellschafter, die jene zweckbestimmt und gewollt ohne Gewrung von Vorzgen seitens der Gesellschaft erbringen (z. B. Wiedmann in Ebenroth Boujong Joost Strohn, a. a.O. 272 ​​Rz 21). Eine solche Einlage durch die Altätte et al. Zuzahlung liegt indes nicht vor. Eine Zuwendung aus dem Vermgensbereich dieser Gesellschafter dans les Gesellschaftsvermgen findet nicht statt. Insbesondere kann der Umstand, dass bei einer bedingten Kapitalerhhung gem 192 Abs. 2 Nr. 3 AktG ein Bezugsrecht der Altaktionre kraft Gesetzes ausgeschlossen ist (szB Hffer, AktG, 9. Aufl. 192 Rz 3, 16, 18), nicht dazu fhren, dass die mehrheitliche Zustimmung dieser Aktionre in der Gesellschafterversammlung zu dieser fr sie nachteiligen Manahme als Leistung Un die Gesellschaft angesehen werden kann (zB Reiner dans MnchKommHGB, aaO 272 Rz 59 Ro Baumunk dans Kessler Sauter, aaO Rz 194). Le système de gestion de la qualité de l'information et de la gestion des ressources humaines dans le domaine de la gestion des ressources humaines (ZB Herzig, DB 1999, 1, 7 Vater, DB 2000) , 2177, 2179). Der Révision kann ebenfalls nicht darin gefolgt werden, dass die Haut de la page Ausgleich fr ihren Vermgensverlust be be der der Begebung von Optionen eine Leistungsverpflichtung der die Optionen zeichnenden Mitarbeiter erlangt haben, die in das Gesellschaftsvermgen habe eingelegt werden knnen. Denn 27 Abs. 2 Halbsatz 2 AktG schliet die Einlagefhigkeit von Verpflichtungen zu Dienstleistungen - was der steuerrechtlichen Restriktion des Einlagebegriffs des 4 Abs. 1 Satz 1 EStG durch den BFH-Beschluss vom 26.10.1987 GrS 2 86 (BFHE 151, 523, BStBl II 1988, 348) entspricht - ausdrcklich aus (zB Urteil des Bundesgerichtshofs vom 1.2.2010 II ZR 173 08, DB 2010, 550 Herzig, DB 1999, 1, 7 Vater, DB 2000, 2177, 2179 Rode, DStZ 2005, 404, 409). (Voir Reiner in MnchKommHGB, a. a.O. 272 ​​Rz 59). Dans le cadre de l'étude de cas, il est possible d'obtenir des informations complémentaires sur l'état d'avancement des travaux. Eine Vereinbarung dans la catégorie Mehrleistungen wurde nicht getroffen. Es ist auch nicht ersichtlich, dass die Mitarbeiter der Klgerin in Zuge des Aktienoptionsplans auf einen Gehaltsanspruch verzichtet haben (abweichend Verzicht auf mehrvergtungen Hoffmann Ldenbach, a. a.O. 272 ​​HGB Rz 79). Insoweit kann auch nicht von einer Einlage der Mitarbeiter als (zuknftige) Gesellschafter (Enseignement de la situation dans l'enseignement de la qualité dans l'enseignement des sciences de la santé dans BFH NV 2006, 616) ausgegangen werden (allgemein z. B. Herzig, DB 1999, 1, 7). Bb) Das FG hat auch ohne Rechtsfehler entschieden, dass die Erfassung einer Verbindlichkeitsrckstellung (249 Abs. 1 Satz 1 HGB) nicht in Betracht kommt. Le projet de loi sur la protection de l'environnement et la protection des droits de l'homme dans le domaine de la protection des droits de l'homme et des libertés (Bundesverwaltungsgesetzungsgesetzungsgesetz) 195, 102, BStBl II 2001, 509 vom 24.1.2001, RI 119 98, BFHE 195, 110, BStBl II 2001, 512). Jedenfalls bestand fr die bis zur Aufstellung des Aktienoptionsplans von den Arbeitnehmern evtl. Erbrachte berobligationsmige Arbeitsleistung keine mit einer gegenwrtigen wirtschaftlichen Belastung Verbindlichkeit der Klgerin gegenber den Arbeitnehmern. Auch kann nicht mit Blick auf die zuknftige - vllig ungewisse - Arbeitsmehrleistung ein Erfllungsrckstand aus der Arbeitsverhltnis (als rckstndiger Arbeitslohn) angenommen werden (Rode, DStZ 2005, 404, 408). 4. Dem FG ist auch darin beizupflichten, dass die Normes comptables internationales bzw. Die IFRS die steuerrechtliche Gewinnermittlung nicht bestimmen (z. B. Buciek in Blmich, a. a.O. 5 EStG Rz 105, 208 Stobbe dans Herrmann Heuer Raupach, EStG KStG, 5 EStG Rz 22). Dans le cadre de l'application de la norme IFRS (1.1), les conditions d'octroi de l'autorisation de mise en œuvre de la norme IFRS (ci-après dénommées «IFRS») .2005) noch nicht beendet war (s, insoweit nur Kirnberger dans Becksches IFRS-Handbuch, 3. Aufl. 24 Rz 5 Rode, DStZ 2005, 404, 410). Zuletzt aktualisiert am Donnerstag, 27. février 2014 12: 34stock options nach hgb Le nombre de copies vectorielles de Lentiglobine inférieur à ce qui est attendu pourrait être au moins partiellement responsable de l'augmentation plus lente de la betaglobine marquée, mesure de l'hémoglobine fonctionnant normalement. Cette hémoglobine saine et marquée, la molécule porteuse d'oxygène dans les globules rouges, est produite par le gène actif inséré dans les patients via la thérapie génique de Bluebirds. Fondateur et PDG d'Innovation Interactive LLC (Executive-in-Residence Conference Series) stock options nach hgb. Harvard-MIT Clinical Investigator Programme de formation Options d'achat nach hgb. La drépanocytose est beaucoup plus fréquente chez les personnes d'origine africaine et méditerranéenne. On le voit aussi chez les gens d'Amérique du Sud et centrale, les Caraïbes et le Moyen-Orient. 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